Kamis, 08 November 2012

PERUSAHAAN ANAK-PERUSAHAAN INDUK


LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI
HUBUNGAN PERUSAHAAN INDUK DAN PERUSAHAAN ANAK
Menguasai perusahaan lain dapat dilakukan dengan cara memiliki suara mayoritas suatu perusahaan. Penguasaan suara mayoritas terjadi apabila perusahaan memiliki lebih dari 50% saham perusahaan lain. Perusahaan yang memiliki lebih dari 50% perusahaan lain disebut perusahaan induk, sedangkan perusahaan yang sebagian besar sahamnya dimiliki oleh perusahaan induk disebut perusahaan anak.
Laporan Keuangan Konsolidasi
Laporan keuangan konsolidasi adalah laporan keuangan yang disusun dengan mengabaikan status yuridis dan lebih menitik beratkan pada segi ekonomisnya.
Laporan keuangan konsolidasi dapat disusum dari :
1.      Laporan keuangan individual
2.     Neraca saldo individual
Prosedur penyusunan laporan keuangan konsolidasi meliputi :
1.      Mengeliminasi semua rekening timbal balik
Eliminasi ini dilakukan melalui jurnal eliminasi. Jurnal eliminasi ini tidak perlu diposting, jadi hanya diperlukan dalam rangka peyusunan laporan keuangan konsolidasi saja.
1.      Menyusun kertas kerja
Untuk mempermudah penyusunan laporan keuangan konsolidasi biasanya disusun kertas kerja terlebih dahulu. Kertas kerja ini dipakai untuk mengkoordinir semua informasi yang diperlukan dalam rangka penyusunan laporan keuangan konsolidasi. Kertas kerja dapat disusun dari laporan keuangan individual dan dapat juga disusun dari neraca saldo individual. Dengan demikian isi kertas kerja tergantung pada dasar penyusunan laporan keuangan konsolidasi.
Masalah-masalah umum yang dihadapi dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi :
1.      Periode di mana laporan / neraca konsolidasi tersebut disusun.
Misalnya : penyusunan neraca konsolidsi sesaat setelah terjadi pemilikan saham-saham, berbeda dengan neraca konsolidasi yang disusun satu tahun (periode) kemudian berhubung telah terjadinya perubahan-perubahan di dalam pos-pos neraca.
1.      Jumlah saham yang dimiliki oleh perusahaan induk, dan harga perolehan (pengorbanan) yang telah dikeluarkan untuk memperoleh saham tersebut.
Misalnya : penyusunan neraca knsolidasi di mana saham-saham dibeli dengan harga di atas nilai bukunya berbeda dengan penyusunan neraca konsoidasi apabila saham-saham diperoleh dengan harga yang sama dan kurang dari nilai bukunya.
Pemilikan Saham dari suatu Perusahaan yang sudah Berjalan
1.      Perusahaan induk memiliki 100% saham-saham perusahaan anak sebesar/sesuai dengan nilai bukunya.
2.     Perusahaan induk memiliki sebagian besar (kurang dari 100%) saham-saham perusahaan anak sebesar nilai bukunya.
A.    Penyusunan neraca konsolidasi adalah penggabungan aktiva dan hutang dari perusahaan-perusahaan afiliasi tersebut, maka di dalam neraca konsolidasi harus dilaporkan secara lengkap hak-hak pemegang saham minoritas sebagai imbangan dari sebagian haknya atas kekayaan bersih yang digabungkan tersebut.
B.    Eliminasi yang dilakukan terbatas hanya sebesar pemilikannya saja.
C.    Hak-hak pemegang saham minoritas dapat dilaporkan sebagai bagian dari hutang dan dapat pula dilaporkan sebagai bagian dari hak-hak para pemegang saham.
Pemilikan terhadap Saham-saham Perusahaan Anak dengan Harga sama dengan Nilai Bukunya
Apabila perusahaan induk memiliki seluruh modal saham perusahaan anak maka seluruh modal perusahaan anak adalah haknya perusahaan induk. Oleh karena itu seluruh modal perusahaan anak akan dieliminasi. Apabila saham perusahaan anak tersebut diperoleh dengan harga perolehan sebesar nilai buku, maka semua modal perusahaan anak dan investasi akan habis dieliminasi.
Contoh :
Berikut ini adalah saldo rekening-rekening neraca dari PT A dan PT B
Rekening-rekening Neraca
PT A (Rp)
PT B (Rp)
Aktiva
Kas
Piutng Dagang
Persediaan
Aktiva Tetap
800.000
200.000
250.000
1.250.000
50.000
150.000
300.000
500.000
Jumlah Aktiva
2.500.000
1.000.000
Hutang & Modal
Hutang Dagang
Modal Saham :
-          200 lembar @ Rp 10.000
-          100 lembar @ Rp 7.500
-          Laba Yang Ditahan
250.000
2.000.000
250.000
100.000
750.000
150.000
Jumlah Hutang & Modal
2.500.000
1.000.000
Pt A membeli seluruh modal saham PT B di pasar modal seharga nilai buku Rp 450.000
Jawab :
v  Jurnal pada saat pembelian :
Investasi Saham-saham PT B              Rp 900.000
Kas                                                      Rp 900.000
v  Jurnal Eliminasi :
Modal Saham PT B                                         Rp 750.000
Laba Yang Ditahan PT B                               Rp 150.000
Investasi Saham-saham PT B                          Rp 900.000
PT A dan Perusahaan Anaknya ( PT B )
Daftar Lajur untuk Penyusunan Neraca Konsolidasi
Rekening-rekening Neraca
PT A
(Rp)
PT B
(Rp)
Eliminasi
Neraca Konsolidasi
D (Rp)
K (Rp)
D (Rp)
K (Rp)
Aktiva:
Kas
Piutang dagang
Persediaan
Aktiva Tetap
Investasi Saham-saham PT B
Elim 100% Modal Saham
Elim 100% Laba Yang Ditahan
-
100.000
250.000
1.250.000
900.000
-
-
50.000
150.000
300.000
500.000
-
-
-
750.000
150.000
50.000
250.000
550.000
1.750.000
2.500.000
1.000.000
Hutang & Modal:
Hutang Dagang
Modal Saham PT A
Laba Yang Ditahan PT A
Modal Saham PT B
Elim 100%
Laba Yang Ditahan, PT B
Elim 75%
250.000
2.000.000
250.000
-
-
-
100.000
-
-
750.000
-
150.000
750.000
150.000
350.000
2.000.000
250.000
2.500.000
1.000.000
675.000
675.000
2.600.000
2.600.000
Pemilikan terhadap Saham-saham Perusahaan Anak dengan Harga di atas Nilai Bukunya
Contoh :
Pada contoh diatas, apabila PT A membeli secara tunai 75 lembar saham-saham PT B dari para pemegang sahamnya dengan harga @ Rp 10.000.
Jawab :
Nominal Saham (100 lembar)             Rp 750.000
Laba Yang Ditahan                             Rp 150.000
Nilai buku 100 lembar             Rp 900.000
Nilai buku 75 lembar = 75% x Rp 900.000                            = Rp 675.000
Harga beli saham = 75 x Rp 10.000                                        = Rp 750.000
Selisih lebih harga perolehan di atas nilai buku saham           = Rp   75.000
v  Jurnal Pemilikan :
Investasi Saham-saham PT B              Rp 750.000
Kas                                                      Rp 750.000
v  Jurnal Eliminasi :
Modal Saham PT B                                         Rp 562.500
Laba Yang Ditahan PT B                               Rp 112.500
Selisih lebih Harga Perolehan
diatas Nilai Buku Saham-saham PT B            Rp   75.000
Investasi Saham-saham PT B                          Rp 750.000
PT A dan Perusahaan Anaknya ( PT B )
Daftar Lajur untuk Penyusunan Neraca Konsolidasi
Rekening-rekening Neraca
PT A
(Rp)
PT B
(Rp)
Eliminasi
Neraca Konsolidasi
D (Rp)
K (Rp)
D (Rp)
K (Rp)
Aktiva:
Kas
Piutang dagang
Persediaan
Aktiva Tetap
Investasi Saham-saham PT B
Elim 75% Modal Saham
Elim 75% Laba Yang Ditahan
Selisih Lebih Harga Perolehan Diatas Nilai Buku Saham-saham PT B
50.000
200.000
250.000
1.250.000
750.000
-
-
-
50.000
150.000
300.000
500.000
-
-
-
-
562.500
112.500
100.000
350.000
550.000
1.750.000
75.000
2.500.000
1.000.000
Hutang & Modal:
Hutang Dagang
Modal Saham PT A
Laba Yang Ditahan PT A
Modal Saham PT B
Elim 75%
Hak Pemegang Saham Minorotas 25%
Laba Yang Ditahan, PT B
Elim 75%
Hak Pemegang Sahan Minoritas 25%
250.000
2.000.000
250.000
-
-
-
-
-
-
100.000
-
-
750.000
-
-
150.000
562.500
112.500
350.000
2.000.000
250.000
187.500
37.500
2.500.000
1.000.000
675.000
675.000
2.825.000
2.825.000
Pemilikan terhadap Saham-saham Perusahaan Anak dengan Harga di bawah Nilai Bukunya
Contoh :
Apabila pada contoh sebelumnya, pemilikan saham-saham PT B sebanyak 75 lembar yang dilakukan tersebut dengan harga @ Rp 8.000, maka oleh PT A akan dicatat sebagai berikut :
v  Jurnal Pemilikan
Investasi Sahm-saham PT B               Rp 600.000
Kas                                                      Rp 600.000
v  Jurnal eliminasi :
Modal Saham PT B                             Rp 562.500
Laba Yang Ditahan PT B                   Rp 112.500
Investasi Saham-saham PT B                                      Rp 600.000
Selisih Lebih Nilai Buku
di atas harga Perolehan Saham-saham PT B               Rp   75.000
PT A dan Perusahaan Anaknya ( PT B )
Daftar Lajur untuk Penyusunan Neraca Konsolidasi
Rekening-rekening Neraca
PT A
(Rp)
PT B
(Rp)
Eliminasi
Neraca Konsolidasi
D (Rp)
K (Rp)
D (Rp)
K (Rp)
Aktiva:
Kas
Piutang dagang
Persediaan
Aktiva Tetap
Investasi Saham-saham PT B
Elim 75% Modal Saham
Elim 75% Laba Yang Ditahan
Selisih Lebih Nilai Buku Diatas Harga Perolehan Saham-saham PT B
200.000
200.000
250.000
1.250.000
600.000
-
-
-
50.000
150.000
300.000
500.000
-
-
-
-
562.500
112.500
250.000
350.000
550.000
1.750.000
75.000
2.500.000
1.000.000
Hutang & Modal:
Hutang Dagang
Modal Saham PT A
Laba Yang Ditahan PT A
Modal Saham PT B
Elim 75%
Hak Pemegang Saham Minorotas 25%
Laba Yang Ditahan, PT B
Elim 75%
Hak Pemegang Sahan Minoritas 25%
250.000
2.000.000
250.000
-
-
-
-
-
-
100.000
-
-
750.000
-
-
150.000
562.500
112.500
350.000
2.000.000
250.000
187.500
37.500
2.500.000
1.000.000
675.000
675.000
2.900.000
2.900.000
Cara Lain Pendekatan Daftar Lajur untuk Menyusun Neraca Konsolidasi
1.      Mengeliminasi sekaligus saldo rekening Invesatsi Saham Pada Perusahaan Anak dengan rekening lawaan seluruh jumlah / saldo Hak-hak Pemegang Saham Perusahaan Anak
2.     Menentukan bagian penyertaaan dari Pemegang Saham Minoritas dan selisihnya ditampung dalam rekening Selisih Lebih Harga Perolehan di atas Nilai buku Saham-saham Perusahan Anak atau Selisih Lebih Nilai Buku di atas harga Perolehan Saham-saham perusahaan anak.
(transaksi) pemilikan saham perusahaan anak sebesar 75% dari jumlah yang beredar
Perusahaan anak dalam keadaan surplus
Perusahaan anak dalam keadaan defisit
1. Pemilikan saham-saham perusahaan anak dengan harga di atas nilai bukunya
Modal Saham, Perusahaan Anak (100%)                   xxx
Laba Yang Ditahan, Perusahaan Anak            xxx
Selisih lebih Harga Perolehan
diatas Nilai Buku Saham-saham Perusahaan Anak xxx
-        Investasi Saham-saham, Perusahaan Anak        xxx
-        Hak Pemegang Saham Minoritas (25% x jumlah hak-hak pemegang saham perusahaan anak)         xxx
Modal Saham, Perusahaan Anak (100%)                        xxx
Selisih lebih Harga Perolehan
diatas Nilai Buku Saham-saham Perusahaan Anak xxx
-        Investasi Saham-saham, Perusahaan Anak            xxx
-        Defisit, Perusahaan Anak   xxx
-        Hak Pemegang Saham Minoritas (25% x jumlah hak-hak pemegang saham perusahaan anak)            xxx
1.      Pemilikan saham-saham perusahaan anak dengan harga di bawah nilai bukunya
Modal Saham, Perusahaan Anak (100%)                   xxx
Laba Yang Ditahan, Perusahaan Anak            xxx
-        Investasi Saham-saham, Perusahaan Anak        xxx
-        Hak Pemegang Saham Minoritas (25% x jumlah hak-hak pemegang saham perusahaan anak)         xxx
-        Selisih lebih Nilai Buku
diatas Harga Perolehan                                   Saham-saham Perusahaan                               Anak                           xxx
Modal Saham, Perusahaan Anak (100%)                        xxx
-        Investasi Saham-saham, Perusahaan Anak            xxx
-        Hak Pemegang Saham Minoritas (25% x jumlah hak-hak pemegang saham perusahaan anak)            xxx
-        Selisih lebih Nilai Buku
diatas Harga Perolehan                         Saham-saham                                      Perusahaan Anak                                           xxx